山西煤炭资源税改革 让企业负担轻多少？

　　 1月1日，山西煤炭资源税改革正式落地，从价计征税率确定为8%。伴随着“清费”，不增加总体负担的“立税”初衷能否实现

　　 阅读提示

　　 刚跨入2015年，在清费立税的大背景下，山西煤炭资源税改革正式落地，由从量计征改为从价计征，按8%的税率执行。新税政中，煤炭被划分为原煤和洗选煤两类，并以不同的计算方式征税，即“原煤应纳税额=原煤销售额×税率”和“洗选煤应纳税额=洗选煤销售额×折算率×税率”。

　　 在上述两个公式“等号”的右边，税率与折算率左右着纳税额度，更决定着企业“减负”的成效。因此，很多煤企在追问：8%的税率中减负在哪里？折算率又是怎么算出来的？

　　 A 8%税率体现减负

　　根据煤炭资源税从价计征改革方案，税率由省级政府在2%～10%的规定幅度内确定。由此，各省份的税率选择一度是外界关注的焦点，也是煤企最关心的议题。

　　连日来，全国各省煤炭资源税税率陆续敲定，从2%到9%不等。全国煤炭产量较大的山西、内蒙古、陕西普遍采用较高税率。

　　此前，政策明确要求各地在拟定适用税率时，充分考虑现行煤炭资源税及可持续发展基金、矿产资源补偿费和价格调节基金的综合负担率，原则上要求持平或略有下降。这也是山西确定煤炭资源税率的主要依据。

　　山西8%的税率，相比前期的综合负担率，是持平还是下降？

　　此次税制改革取消了我省矿产资源补偿费、煤炭价格调节基金、煤炭可持续发展基金三项规费，连同原有从量计征税的煤炭资源税一并计算，此四项税费负担的实际税率远大于8%。仅从这一点看，就实现了减负初衷。

　　事实上，同样的减负不止于此。2012年以来，煤炭价格持续下跌，销售利润大幅下降，煤炭企业负担沉重、经营困难。从那时起，我省就决定以煤炭清费立税为突破口，全面推进煤炭管理体制改革，进一步减轻煤炭企业负担。

　　2013年，我省出台“煤炭20条”，暂停了提取矿山环境恢复治理保证金和煤矿转产发展资金，同时为煤企减负145亿元。2014年6月，再次出台“煤炭17条”，率先启动涉煤收费清理规范工作：取消省级专门面向煤炭设立的行政事业性收费和不合理服务性收费；取缔一切涉煤乱收费，降低部分涉煤收费和基金的征收标准；严格规范保留的涉煤收费项目。

　　据省财政厅测算，通过清理规范共清费减负108.5亿元后，煤炭企业实际负担率降至10.6%，较清费前降低4个百分点，减负27.5%。而煤炭资源税8%的税率，再次将实际负担率拉低2.6个百分点，又为煤炭企业减负超过70亿元。

　　 B 何为折算率？怎么算？

　　目前，越来越多的煤企直接销售以原煤加工成的洗选煤，全国原煤的洗选率已达60%左右。我省虽低于全国水平，但随着节能环保力度的加大，这一比例将继续上升。

　　由于洗选用的原煤价格不好确定，给税收征缴带来难题。为便利征纳双方，改革对纳税人以自采原煤加工为洗选煤销售的，按其销售额征税。 “洗选煤市场价格中含有洗选增值部分，在征税前应该先将其价格还原，这样就需要一个折算率。”省地税局税政一处处长郭刚说。

　　从全省来说，煤炭分工广泛、煤种复杂，企业由于所在区域、煤种煤质、生产工艺、内部管理、外部市场等各方面的原因，折算率不可能精准到每一个企业。为此，省地税局对折算率的定位是：以企业数据为基本依据，兼顾企业负担和税收收入，分片取中确定。

　　为了准确测量折算率，省地税局共调查洗选煤企业540户，指标包括原煤购入数量、平均价格、洗选煤销售额、综合回收率等内容。调查参考了2013年度和2014年前9个月两个时期的数据，以此分别计算折算率，并以市为单位进行综合平均。

　　此外，选取了中煤平朔等13户全省规模较大或者具有代表性的煤企，对企业近年来生产经营情况进行重点分析和计算。同时，征求了14户煤企对于税率和折算率的建议。

　　从煤田地质分析，六大煤田中朔州、大同、忻州所在的大同煤田和宁武煤田主要为动力煤，其他8市所在的西山煤田、河东煤田、霍西煤田炼焦煤居多，沁水煤田以无烟煤、贫煤为主。原则上，相同煤质煤炭的折算率大致相同。

　　“折算率应当相对取中。这样能够鼓励洗选行业优胜劣汰，改进工艺。过低或过高都不符合企业的实际，也会对企业生产经营带来一定影响，不符合折算率的本意。”郭刚认为。

　　最终，综合考虑了企业平均数据、煤田地质结构、煤炭市场销售、企业实际经营方式等因素后，折算率确定大同、朔州、忻州3市范围内的洗选煤折算率为75%，其余8市范围内的洗选煤折算率为85%。

　　 C 趟出改革新路子

　　从量计征是按照实际产量或生产量计税，优点是税收稳定，只要企业开采资源，就要向国家缴纳税收。但是缺点也很明显，资源税的税负没有随着价格而动，削弱了资源税对资源利用率的调节作用。

　　对于山西来说，未来煤炭价格可能长期维持在低价格区间，如果煤价不出现大的回升，在当前减轻企业负担的大背景下，可能达不到当初社会上对从价计征带来收入大幅增长的预期。“但是，煤炭资源税改革对于促进地税收入有着重要意义。”省地税局局长卢晓中表示。

　　他解释，随着国家税制改革的不断深入，营改增不断扩围试点，对全省地税收入产生了较大影响。如果营业税未来一段时间内全面改为增值税，将对全省地税收入规模带来较大影响。而根据国家总体部署，房产税、环保税的改革短期内还不能很快出台，煤炭资源税改革应该说是拉开了地方税体系建设的序幕，也是近期地税部门最大的政策增收因素。

　　从收入任务的角度看，由于受各种不利因素影响，当前和今后一段时期全系统组织收入工作将面临着更大的困难，在这种情况下，从价计征的煤炭资源税就成为地税部门的重要税收来源，并将成为我省地税主体税种，这一税种的管理水平直接影响全省的收入规模。

　　卢晓中表示，煤炭资源税改革后，国家还将继续对其他品目资源税进行改革。山西省除了煤炭外，铁矿、铝矿等资源也居于全国的前列，煤炭资源税改革成功，可以为其他矿产品资源税改革积累经验，趟出新路子，为今后更好地发挥资源税功能奠定基础。

　　煤炭资源税改革是我省扶持煤炭行业发展总体部署中的重要内容。可以预见，随着清费立税进程的不断加快，各项改革政策的落实到位，资源税将在煤炭领域中发挥更大的作用。